Tür Değişikliği, Devir, Bölünme ve Birleşme İşlemleri Sonucunda Devreden KDV İndirimi Vergi İnceleme Sonucuna Göre Yapılabilecektir

“7524 sayılı Vergi Kanunları İle Bazı Kanunlarda Ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun” 2 Ağustos 2024 tarih 32620 sayılı Resmi Gazete’de yayımlandı. Kanun’un aşağıda yer verilen 19 uncu maddesi ile 3065 sayılı KDV Kanunu’nun 17/4-c  bendinde yapılan düzenlemeye göre;

- 2 Ağustos 2024 tarihinden itibaren yapılan,

- Tür değişikliği, devir, bölünme ve birleşme gibi işlemler sonunda,

- Faaliyetini bırakan, bölünen veya infisah eden mükelleflerce yüklenilen ve indirilemeyen vergiler,

- Faaliyete başlayan veya devir ve bölünme sonrasında devredilen veya bölünen kurumların varlıklarını devralan mükellefler tarafından,

- Mükerrer indirime yol açmayacak şekilde,

Vergi Usul Kanununda düzenlenen zamanaşımı süreleri ile bağlı olmaksızın yapılacak vergi incelemesi sonucuna göre indirim konusu yapılabilecektir.

Yapılan Değişiklik:

MADDE 19- 3065 sayılı Kanunun 17 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının (c) bendinin parantez içi hükmünde yer alan “mükerrer indirime yol açmayacak şekilde” ibaresinden sonra gelmek üzere “, Vergi Usul Kanununda düzenlenen zamanaşımı süreleri ile bağlı olmaksızın yapılacak vergi incelemesi sonucuna göre” ibaresi eklenmiştir.

Değişiklik Sonrası 3065 Sayılı KDV Kanunu’nun 17’nci Maddesinin (4) Numaralı Fıkrasının ( c ) Bendinin Son Hali Aşağıdaki Gibi Olmuştur:

c) Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinde belirtilen işlemler ile aynı maddenin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde yazılı şartlar dahilinde adi ortaklıkların sermaye şirketine dönüşmesi işlemleri ve Kurumlar Vergisi Kanununa göre yapılan devir ve bölünme işlemleri (Bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemler bakımından Katma Değer Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin (a) bendi hükmü uygulanmaz. İşlem sonunda faaliyetini bırakan, bölünen veya infisah eden mükelleflerce yüklenilen ve indirilemeyen vergiler, faaliyete başlayan veya devir ve bölünme sonrasında devredilen veya bölünen kurumların varlıklarını devralan mükellefler tarafından mükerrer indirime yol açmayacak şekilde (7524 sayılı Kanunun 19 uncu maddesiyle eklenen ibare Yürürlük; 02.08.2024), Vergi Usul Kanununda düzenlenen zamanaşımı süreleri ile bağlı olmaksızın yapılacak vergi incelemesi sonucuna göre indirim konusu yapılır.)

3065 sayılı KDV Kanunu’nun 17. Maddesinin (4) numaralı fıkrasının ( c ) bendinde yapılan değişiklik ile; faaliyetini bırakan, bölünen veya infisah eden mükelleflerin bünyesinde bulunan sonraki döneme devreden KDV tutarlarının, devralan şirkette indirilecek KDV olarak kullanılabilmesi için, bu KDV nin doğruluğuna ilişkin gerekli incelemenin VUK’da düzenlenen zamanaşımı süreleri ile bağlı olmaksızın yapılması ve inceleme sonucuna göre indirim yapılması mümkün olabilecektir.

Aksi yönde bir düzenleme yapılmadığı müddetçe; özellikle tür değişikliği işlemlerinin de bu kapsama alınarak, tür değiştiren mükellefin sonraki döneme devreden KDV sinin, yeni şirket tarafından indirim konusu yapılabilmesinin vergi inceleme şartına bağlanması, bu inceleme için kısa bir süre öngörülmemesi ve hatta zaman aşımı süresinden sonra da inceleme yapılabilecek olması, inceleme yapılmadığı müddetçe indirim hakkının kullanılamayacak olması, uygulamada fiktif KDV tahakkuklarına ve ödemelerine sebep olabileceğinden, şirketlere ek finansman yükü getirecektir.

İndirim için şart koşulan vergi incelemesinin mümkün olan en erken sürede yapılması yönünde bir düzenleme yerine, aksine devir KDV ye yönelik incelemenin zaman aşımı süresi ile bile sınırlandırılmaması, indirim hakkının seneler sonrasına ötelenmesine sebep olabilecek ve yeni ihtilaflar doğuracaktır.

Saygılarımızla