1. Giriş:

Ücret gelirlerine ilişkin beyan yükümlülüğü tamamen ücret geliri elde eden kişilere (ücret geliri elde eden çalışana, huzur hakkı elde eden ortağa vs) ait bir sorumluluktur. Ancak ücret geliri elde edenler ile ilgili olası bir incelemede, işverenlerin belge bilgi talebi ile karşılaşmaması için muhasebe ve insan kaynakları tarafından bu kişilerin bilgilendi­rilmesi önem arz ermektedir.

2. Ücretin Tanımı:

Gelir vergisi Kanunu'nun 61 inci maddesinde ücretin tarifi aşağıdaki gibi yapılmıştır:

"Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.

Bu kanunun uygulanmasında, aşağıda yazılı ödemeler de ücret sayılır:

1. 23'üncü maddenin 11 numaralı bendine göre istisna dışında kalan emeklilik, malüliyet, dul ve yetim aylıkları;
2. Evvelce yapılmış veya gelecekte yapılacak hizmetler karşılığında verilen para ve ayınlarla sağlanan diğer menfaat­ler;
3. Türkiye Büyük Millet Meclisi, il genel meclisi ve belediye meclisi üyeleri ile özel kanunlarına veya idari kararlara göre kurulan daimi veya geçici bütün komisyonların üyelerine ve yukarıda sayılanlara benzeyen diğer kimselere bu sıfatları dolayısıyla ödenen veya sağlanan para, ayın ve menfaatler;
4. Yönetim ve denetim kurulları başkanı ve üyeleriyle tasfiye memurlarına bu sıfatları dolayısıyla ödenen veya sağla­nan para, ayın ve menfaatler;
5. Bilirkişilere, resmî arabuluculara, eksperlere, spor hakemlerine ve her türlü yarışma jürisi üyelerine ödenen veya sağlanan para, ayın ve menfaatler;
6. Sporculara transfer ücreti veya sair adlarla yapılan ödemeler ve sağlanan menfaatler.
7. Hizmet sözleşmesi sona erdikten sonra; karşılıklı sonlandırma sözleşmesi veya ikale sözleşmesi kapsamında ödenen tazminatlar, iş kaybı tazminatları, iş sonu tazminatları, iş güvencesi tazminatları gibi çeşitli adlar altında yapılan öde­meler ve yardımlar."

3. Beyan Edilecek Ücretin Tespiti:

Ücret gelirlerinin vergilendirilmesinde ilke olarak gerçek usul kabul edilmiş olup vergi, gelirin gerçek ve safi tutarı üzerinden alınmaktadır.

Ücretin safi tutarı, işveren tarafından verilen para ve ayınlarla sağlanan yararlar toplamından (yani ücretin gayrisafi tutarından) aşağıdaki indirimlerin yapılmasından sonra kalan miktardır.

• Emekli aidatı ve sosyal sigorta primleri,
• Sosyal güvenlik destekleme primi,
• İşsizlik sigortası primi,

• Hayat/şahıs sigorta primleri,

Ücretin safi tutarının tespitinde dikkate alınacak sigorta primleri;

• Mükellefin şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ait birikim priminin alındığı hayat sigortalarına ödenen primlerin %50'si ile
• Ölüm, kaza, hastalık, sağlık, engellilik, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs sigorta primlerinin %100'ünden, oluşmakta­dır.

İndirim konusu yapılacak primlerin toplamı, ödendiği ayda elde edilen ücretin %15'ini ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını aşamayacaktır.

• OYAK ve benzeri kamu kurumlarınca yapılan yasal kesintiler,
• Sendikalara ödenen aidatlar (işçi ve memur sendikaları),
• Engellilik indirimi

2020 yılında elde edilecek ücret gelirlerinde dikkate alınacak engellilik indirimi aylık tutarları şöyledir:

Birinci derece engelliler için : 1.400 TL İkinci derece engelliler için :          790 TL

Üçüncü derece engelliler için :     350 TL

Ücret gelirlerinin yıllık beyannameye dahil edilmesi halinde, beyan edilen gelir üzerinden hesaplanan vergiden, yıl içinde ödenen ücret üzerinden kesilen gelir vergisinin asgari geçim indirimi düşülmeden önceki tutarı mahsup edile­cektir.

Gayrisafi ücret tutarından Gelir Vergisi Kanunu'nun 63 üncü maddesinde yer alan indirimler yapıldıktan sonra bu­lunan gerçek safi tutar üzerinden, Gelir Vergisi Kanunu'nun 31 inci maddesinde yer alan engellilik indiriminin dü­şülmesi sonrasında bulunan vergi matrahının, Gelir Vergisi Kanunu'nun 86 ncı maddesine göre ücret gelirinin be­yan sınırını aşıp aşmadığının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir.

1. 2020 Yılında Elde Ettikleri Ücret Gelirleri Nedeniyle Beyanname Vermek Zorunda Olanlar:

2020 yılında elde ettikleri ücret gelirleri nedeniyle beyanname vermek zorunda olanlar aşağıdaki gibidir:

1. Tek işverenden alınan tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücret gelirleri elde eden ve ücret gelirleri toplamı 600.000.- TL'yi (103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı) aşan ücretliler, (7194 sayılı kanun 15 inci maddesi)
2. Birden fazla işverenden kesinti yoluyla vergilendirilmiş ücret geliri elde eden ücretlilerden, birden sonraki işveren­den aldıkları ücretlerin toplamı 49.000 TL'yi (Gelir Vergisi Kanunu'nun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutar) aşan ücretliler,
3. Birden fazla işverenden kesinti yoluyla vergilendirilmiş ücret geliri elde eden ücretlilerden, birinci işverenden aldık­ları ücret geliri dahil olmak üzere aldıkları ücretlerin toplamı 600.000.-TL'yi (103 üncü maddede yazılı tarifenin dör­düncü gelir diliminde yer alan tutarı) aşan ücretliler,

1. Tutarı ne olursa olsun tevkifata tabi tutulmamış ücret gelirleri elde edenler,

1. 2020 Yılı Gelir Vergisi Tarifesi:

Gelir Vergisi Kanunu'na göre; 2020 yılında elde edilen ve yıllık beyanname ile beyan edilen gelir toplamına aşağıda yer alan vergi tarifesi uygulanarak gelir vergisi hesaplanır.

2. Yıllık Beyannameye Dâhil Edilen Gelirlerden Yapılacak İndirimler:

Ücret gelirine ilişkin verilecek gelir vergisi beyannamesinde vergi matrahının tespitinde bildirilecek gelirlerden aşağı­daki indirimler yapılabilir:

• Hayat/şahıs sigorta primleri:

Beyan edilen gelirin %15'ini ve asgari ücretin yıllık tutarını aşmamak şartıyla mükellefin şahsına, eşine ve küçük çocuk­larına ait hayat sigortalarına ödenen primlerinin %50'si ile ölüm, kaza, hastalık, sağlık, engellilik, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs sigorta primlerinin tamamı yıllık beyanname ile bildirilecek gelirlerden indirilir.

Öte yandan, mükelleflerce ödenen primlerin yıllık beyanname ile beyan edilen gelirden indirebilmesi için, bu primle­rin yıl içinde ücretin safi tutarının tespitinde ayrıca indirilmemiş olması gerekmektedir.

• Eğitim ve sağlık harcamaları:

Beyan edilen gelirin % 10'unu aşmaması şartıyla yıllık beyanname ile bildirilecek gelirlerden indirilir.

• Engellilik indirimi (Bu indirimden bakmakla yükümlü olduğu engelli kişi bulunan hizmet erbabı da yararlanır):

Ücret gelirlerini yıllık beyanname ile beyan eden ve bakmakla yükümlü olduğu engelli kişi bulunan hizmet erbabı, Gelir Vergisi Kanunu'nun 31 'inci maddesinde yer alan esaslara göre hesaplanan engellilik indiriminden yararlanabile­cektir. Ancak, yıl içinde ücret matrahından indirim konusu yapılan engellilik indirimi tutarının ikinci kez yıllık beyan­namede indirim konusu yapılması mümkün değildir.

2020 yılında elde edilen ücret gelirlerinin yıllık beyanname ile beyanında dikkate alınacak engellilik indirimi yıllık tu­tarları şöyledir:

- Beyan edilecek gelirden indirilebilecek bağış ve yardımlar:

Bazı bağış ve yardımların gelirin %5'i ile sınırlı olarak indirim konusu yapıldığı unutulmamalıdır.

1. 2020 takvim Yılında Ücret Gelirlerinin Beyanına İlişkin Örnekler (Not: Aşağıdaki örnekler 311 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ve GİB'in Rehberlerinden Alınmıştır

Örneklerde; gelir vergisi hesaplanırken, ücret gelirlerinden %15 oranında sigorta prim ve işsizlik sigortası prim kesinti­si yapıldığı varsayılmıştır.

1. Tek işverenden Alınan Ücretler:

2020 yılında tek işverenden alınmış ve kesinti suretiyle vergilendirilmiş ücret gelirlerinin vergi tarifesinin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (2020 yılı için 600.000 TL) aşması durumunda yıllık beyanname ile beyan edilmesi ge­rekecektir. Ücret gelirleri, vergi tarifesinin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (2020 yılı için 600.000 TL) yıllık beyanname verilmeyecek, diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahil edilecektir.

Örnek 1: Bay (A), 2020 yılında tek işverenden tevkif suretiyle vergilendirilmiş 700.000 TL ücret geliri elde etmiştir. Bay (A)'nın 2020 yılında elde ettiği ücret geliri 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (2020 yılı için 600.000 TL) aşması nedeniyle, Bay (A)'nın bu ücret gelirini, yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan etmesi gerekmektedir. Yıllık beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisinden yıl içinde kesilen vergiler mahsup edilebilecektir.

Örnek 2: 2020 yılında tek işverenden tevkif suretiyle vergilendirilmiş 750.000 TL ücret geliri elde eden ücretli, elde ettiği gelir 2020 yılında beyanname verme sınırı olan 600.000 TL'yi aştığı için Mart/2021'de yıllık gelir vergisi beyan­namesi verecek ve beyannamede hesaplanan gelir vergisinden yıl içinde kesilen vergiler mahsup edilecektir.

Örnek 3: 2020 yılında (A) A.Ş.'de genel müdür olarak çalışan ücretli, tek işverenden tevkifata tabi aylık 45.000 TL'den yıllık 540.000 TL ücret geliri elde etmiştir. 2020 yılında kişinin tevkif suretiyle vergilendirilmiş olarak elde ettiği

0. TL ücret geliri beyanname verme sınırı olan 600.000 TL'yi aşmadığından yıllık beyanname vermeyecektir. Yıl içinde ücret gelirinden yapılan tevkifatlar nihai vergi olarak kalacaktır.

2. Birden Fazla İşverenden Alınan Ücretler:

Birden fazla işverenden kesinti yoluyla vergilendirilmiş ücret geliri elde edilmesi durumunda;

• Birinci işverenden aldıkları ücret geliri de dahil olmak üzere ücretleri toplamının 600.000.-TL'yi (103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı) aşması,

halinde, 2020 yılı ücret gelirleri yıllık beyanname ile beyan edilecektir.

Birden fazla işverenden ücret alınması halinde, birinci işverenden alınan ücretin hangisi olacağı ücretli tarafından serbestçe belirlenecektir.

Örnek 1: Bayan (B) 2020 takvim yılında; birinci işverenden 580.000 TL, ikinci işverenden 30.000 TL olmak üzere iki ayrı işverenden ücret geliri elde etmiş ve ücretlerin tamamı tevkif suretiyle vergilendirilmiştir.

Bayan (B)'nin, birinci ve ikinci işverenden elde etmiş olduğu ücretleri toplamı (580.000 TL+30.000 TL=) 610.000 TL, 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (2020 yılı için

0. TL) aştığından ücret gelirlerinin tamamı beyan edilecektir. Yıllık beyanname üzerinden hesaplanan gelir ver­gisinden yıl içinde kesilen vergiler mahsup edilebilecektir.

Örnek 2: Bay (C) 2020 takvim yılında; birinci işverenden 500.000 TL, ikinci işverenden 50.000 TL olmak üzere iki ayrı işverenden ücret geliri elde etmiş ve ücretlerin tamamı tevkif suretiyle vergilendirilmiştir.

Bay (C)'nin, birinci ve ikinci işverenden elde etmiş olduğu ücretleri toplamı (500.000 TL+50.000 TL=) 550.000 TL, 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (2020 yılı için 600.000 TL) aşmamakla birlikte birden sonraki işverenden elde ettiği ücret geliri olan 50.000 TL, aynı Kanunun 103 üncü madde­sinde yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan (2020 yılı için 49.000 TL) tutarı aştığından iki işverenden elde ettiği ücret geliri toplamı beyan edilecektir.

Yıllık beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisinden yıl içinde kesilen vergiler mahsup edilebilecektir.

Örnek 3: Bay (Ç) 2020 takvim yılında; birinci işverenden 560.000 TL, ikinci işverenden 20.000 TL ve üçüncü işverenden

0. TL olmak üzere üç işverenden ücret geliri elde etmiş ve ücretlerin tamamı kesinti yoluyla vergilendirilmiştir.

Birinci işverenden alınan ücretin hangisi olacağı serbestçe belirlenebildiğinden, Bay (Ç) 560.000 TL'lik ücret gelirini birinci işverenden elde edilen ücret olarak belirlemiştir.

Buna göre Bay (Ç)'nin,

• Üç işverenden elde ettiği ücret gelirleri toplamı (560.000 TL+ 20.000 TL+ 18.000 TL=) 598.000 TL, 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (2020 yılı

için 600.000 TL) aşmadığından ve

• Birden sonraki işverenlerden elde ettiği ücretleri toplamı (20.000TL+ 18.000 TL=) 38.000 TL, aynı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı (2020 yılı için 49.000 TL) aşmadığından,

ücret gelirleri yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmeyecektir.

Örnek 4: Mükellef ( C ), 2020 yılında üç ayrı işverenden ücret geliri elde etmiş ve ücretlerin tamamı kesinti yoluyla vergilendirilmiştir.

Örneğe göre, birinci işverenden alınan ücret hariç, ikinci ve üçüncü işverenden alınan (28.000 + 17.000 =) 45.000 TL ücretler toplamı 49.000 TL'lik beyan sınırını aşmadığı için ve birinci alınan ücret dahil ikinci ve üçüncü işverenden alınan (125.000 + 28.000 + 17.000) 170.000 TL ücretler toplamı da 600.000 TL'lik beyan sınırını aşmadığı için ücret gelirlerinin tamamı beyan edilmeyecektir.

Örnek 5: Mükellef ( D ), 2020 yılında üç ayrı işverenden ücret geliri elde etmiş ve ücretlerin tamamı kesinti yoluyla vergilendirilmiştir.

Birinci işverenden alınan ücret hariç, ikinci ve üçüncü işverenden alınan (78.000 + 42.000 =) 120.000 TL, 49.000 TL'lik beyan sınırını aştığı için birinci işverenden aldığı 110.000 TL de dahil olmak üzere 230.000 TL ücret gelirinin tamamı beyan edilecektir.

Örnek 6: Mükellef ( E ), 2020 yılında üç ayrı işverenden tamamı kesinti yoluyla verilendirilmiş ücret geliri elde etmiş­tir.

Birinci işverenden alınan ücret hariç, ikinci ve üçüncü işverenden alınan (24.000 + 18.000=) 42.000 TL, 49.000 TL'lik beyan sınırını aşmamakla birlikte birinci işverenden alınan ücret dahil toplam ücret gelirleri 600.000 TL'lik beyan sını­rını aştığı için 622.000 TL ücret gelirinin tamamı beyan edilecektir.

Örnek 7: Mükellef (İ)'nin 2020 yılında elde ettiği gelirlere ilişkin bilgileri aşağıdaki gibidir.

Mükellef iki ayrı işverenden ücret geliri elde etmekte olup, ücretlerin tamamı tevkif yoluyla vergilendirilmiş bulun­maktadır. Ödevli, yıl içinde en fazla ücret aldığı işvereni aracılığıyla asgari geçim indirimi uygulamasından yararlanmış­tır.

Buna göre, birden sonraki işverenden alınan 71.400 TL ücret 2020 yılı için 49.000 TL'lik beyan sınırını aştığı için, birinci ve ikinci işverenden alınan toplam (81.600 + 71.400) 153.000 TL ücret tutarının tamamı beyan edilecektir.

Ayrıca mükellef 2020 yılında kendisine, eşine ve küçük çocuklarına ilişkin 14.000 TL eğitim ve sağlık harcamasında, Milli Eğitim Bakanlığına bağlı (A) İlköğretim Okuluna da 12.000 TL bağışta bulunmuştur.

Mükellef gelir vergisi matrahının tespitinde (Gelir Vergisi Kanunu'nun 89'uncu maddesi uyarınca);

• Beyan ettiği gelirinin % 10'unu aşmaması, Türkiye'de yapılması ve gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan gerçek veya tüzel kişilerden alınacak belgelerle tevsik edilmesi şartıyla, mükellefin kendisi, eşi ve küçük çocuklarına ilişkin olarak yapılan eğitim ve sağlık harcamalarını,
• Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdî ve aynî bağış ve yardımların tamamını,

gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden indirim konusu yapabilecektir.

Buna göre; mükellefin yapmış olduğu eğitim ve sağlık harcaması tutarı olan 14.000 TL, beyan edilen gelirin %10'u olan (153.000 X %10) 15.300 TL'nin altında kaldığından, 2020 takvim yılında yapılan 14.000 TL eğitim ve sağlık harcaması­nın tamamı indirilecektir. Ayrıca, (A) İlköğretim Okuluna yaptığı 12.000 TL'lik bağış tutarının tamamı da yukardaki hüküm gereğince gelir vergisi matrahından indirilebilecektir.

Mükellefin beyanı aşağıdaki gibi olacaktır.

1. Özel Sektör İşyerlerinde Çalışanlar Açısından Tek İşveren/Birden Fazla İşveren Tespiti:

Özel sektörde tek işveren/birden fazla işveren tespitinin yapılmasına ilişkin düzenlemeler 311 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nde yapılmış olup, buna göre;

Aşağıdaki hallerde, hizmet erbabının ücretlerinin tek işverenden elde edildiği kabul edilecektir:

• İki ayrı özel sektör firmasının birleşmesi (devir, nev'i değişikliği ve bölünme halleri dâhil).
• 22/5/2003 tarihli ve 4857 sayılı İş Kanunu kapsamında asıl işveren-alt işveren ilişkisi kurulan yerlerde çalışan hizmet erbabının, yıl içinde alt işvereninin değişmesi.
• Ortaklık halinde faaliyette bulunan işyerlerinde, ortaklardan herhangi birinin değişmesi.

Aşağıdaki hallerde ise hizmet erbabının ücretlerinin birden fazla işverenden elde edildiği kabul edilecektir:

• Bir özel sektör işvereninin yanında çalışan hizmet erbabının, yıl içerisinde bu işverenden elde ettiği ücretinin yanı sıra, başka bir özel sektör işvereninden ya da kamu kurum veya kuruluşundan da elde ettiği ücret gelirle­ri.

Örnek 1: Mükellef (K)'nın 2020 yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesindeki serbest meslek kazancı, konut kira geliri ve tevkifata tabi tutulmuş ücret geliri aşağıdaki gibidir.

Mükellef, serbest meslek kazancı nedeniyle her halükarda yıllık beyanname verecektir. Birinci işveren hariç, ikinci ve üçüncü işverenden alınan ücret tutarı 49.000 TL'lik beyan sınırını aştığından birinci işverenden alınan ücret geliri dâhil ücret gelirinin tamamını da beyan edecektir.

Mükellef yıl içinde (birinci işveren 25.170 + ikinci işveren 17.070 + üçüncü işveren 13.020 + serbest meslek kazancın­dan 26.000) 81.260 TL tevkif suretiyle vergi ödemiştir.

Mükellef, gayrisafi konut kira geliri olan 90.000 TL'den götürü gider usulünde gayrimenkul sermaye iradının %15'i olan (90.000 X %15) 13.500 TL'yi gider olarak indirecek ve bakiye 76.500 TL'yi gayrimenkul sermaye iradından dolayı matrah olarak beyan edecektir. Mükellef, serbest meslek kazancını yıllık beyanname ile bildirmek zorunda olduğun­dan GVK'nın 21'inci maddesinde yer alan kira gelirleri için belirlenen 2020 yılı için 6.600 TL'lik mesken istisnasından yararlanamayacaktır.

Buna göre, ödenecek gelir vergisi tutarı aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

* Ödenmesi gereken damga vergisi; yıllık gelir vergisi beyannamesi için 97,20 TL ve serbest meslek kazanç bildirimi için 35,80 TL'dir Örnek 2: Mükellef (L)'nin 2020 yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesindeki gelirleri aşağıdaki gibidir.

Serbest meslek kazancı nedeniyle her halükarda beyanname verilecektir. Birinci işveren hariç, ikinci işverenden alınan ücret tutarı 49.000 TL'lik beyan sınırım aştığından birinci işverenden alınan dâhil ücret gelirinin tamamı da beyan edi­lecektir.

Mükellef yıl içinde (birinci işverenden alınan ücret için 12.480 + ikinci işverenden alınan ücret için 9.510 + serbest meslek kazancı için 15.000) 36.990 TL kesinti yoluyla vergi ödemiştir.

Buna göre, gelir vergisi tutarı aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

* Ödenmesi gereken damga vergisi; yıllık gelir vergisi beyannamesi için 97,20 TL ve serbest meslek kazanç bildirimi için 35,80 TL'dir.

Örnek 3: Mükellef (M), 2020 yılında tevkifata tabi tutulmuş birinci işverenden 68.000 TL, ikinci işverenden 55.000 TL ücret geliri elde etmiştir. Ödevli ayrıca, 17.000 TL alacak faizi ve brüt 160.000 TL de tam mükellef bir kurumdan kar payı elde etmiştir. Ödevli bunların yanında 70.000 TL mevduat faizi ve katılım bankasından 75.000 TL kar ve zarara katılma hesabı karşılığında ödenen kar payı almıştır.

Mükellef yıl içinde (Tam mükellef kurumdan elde edilen kar payından 24.000 + birinci işverenden 13.830 + ikinci işve­renden 10.320) 48.150 TL tevkif suretiyle vergi ödemiştir.

Birinci işveren hariç, ikinci işverenden alınan tevkifatlı ücret tutarı 49.000 TL'lik beyan sınırını aştığından birinci işve­renden alınan ücret geliri dâhil ücret gelirinin tamamı olan 123.000 TL beyan edilecektir.

Ödevlinin tam mükellef bir kurumdan elde ettiği kesintiye tabi tutulmuş 160.000 TL'lik kar payının yarısı gelir vergi­sinden istisna olup kalan 80.000 TL GVK'nın 86/c maddesi hükmü gereğince 49.000 TL'lik beyanname verme sınırını aştığından beyan edilecektir. Beyan edilen tutar üzerinden hesaplanan gelir vergisinden, kurum bünyesinde karın dağıtımı aşamasında yapılan vergi kesintisinin tamamı (istisnaya isabet eden kısım dâhil) mahsup edilecektir

GVK'nın 86/1-d maddesine göre kesinti ve istisna uygulamasına tabi olmayan menkul sermaye iradı toplamının 2020 yılı için 2.600 TL'yi aşmaması halinde beyan edilmemesi gerekmektedir. Örnekte 17.000 TL alacak faizi kesinti ve istis­na uygulanmayan bir gelir olup, bu gelirin toplamı 2020 yılı için beyanname verme sınırı olan 2.600 TL'yi aştığından, 17.000 TL'nin tamamı beyan edilecektir.

Mevduat faizi ve Katılım Bankasından kar ve zarara katılma hesabı karşılığında ödenen kar payları Gelir Vergisi Kanu- nu'nun Geçici 67'nci maddesi kapsamında tevkifata tabi tutulduğundan beyannameye dâhil edilmeyecektir

Buna göre, ödenecek gelir vergisi tutarı aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

1. Beyannamenin Verilme Zamanı ve Şekli:

2020 yılında elde edilen beyana tabi ücret gelirlerinin, Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesi ile 1-31 Mart 2021 tarihleri arasında beyan edilmesi gerekmektedir.

Beyannameler;

• Hazır Beyan Sistemi aracılığıyla internet ortamında,

Hazır Beyan Sistemi üzerinden, beyana tabi gelirleri sadece ücret, gayrimenkul sermaye iradı (kira geliri), menkul sermaye iradı ile diğer kazanç ve irat gelirlerini ayrı veya birlikte elde eden mükellefler beyannamelerini verebilirler.

• Bağlı bulunulan (ikametgahın bulunduğu yer vergi dairesi) vergi dairesine kağıt ortamında,
• 3568 sayılı Kanun gereği elektronik beyanname gönderme aracılık yetkisi almış meslek mensupları ile sözleşme imzalanarak e-Beyanname sisteminden, verilecektir.

Ücret gelirlerine ilişkin olarak verilecek yıllık gelir vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan gelir vergisi­nin, Mart ve Temmuz aylarında iki eşit taksit olmak üzere;

• Birinci taksitin damga vergisi ile birlikte 31 Mart 2021 tarihine kadar,
• İkinci taksitin ise 1 Ağustos 2021 (31 Temmuz 2021 hafta sonuna rastladığından) tarihine kadar, ödenmesi gerekmektedir.

Saygılarımızla