Kahramanmaraş İlinde Meydana Gelen Depremden Nedeniyle Mücbir Sebep Halinde Bulunan Mükelleflerin 06.02.2023 - 31.07.2023 (Bu Tarihler Dâhil) Tarihleri Arasında Kısmi Tevkifat Kapsamındaki Alımlarına İlişkin Düzenlenecek Faturalarda Kdv Tevkifatı Uygulanmayacaktır.
1- Giriş
Bilindiği üzere, Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından 06.02.2023 tarihinde meydana gelen deprem felaketi nedeniyle Adana, Adıyaman, Diyarbakır, Gaziantep, Hatay, Kahramanmaraş, Kilis, Malatya, Osmaniye, Şanlıurfa, Elazığ illerinde ve Sivas ilinin Gürün ilçesinde, deprem tarihi itibarıyla mükellefiyet kaydı bulunan mükelleflerin vergi kanunlarının uygulanması bakımından 06.02.2023 ila 31.07.2023 (bu tarih dâhil) tarihleri arasında mücbir sebep halinde olduğu ilan edilmişti.
Bu mükellefler için mücbir sebep hali süresince,
- verilmesi gereken vergi beyannameleri ve bildirimlerinin verilme süreleri,
- bu beyanname ve bildirimler üzerine tahakkuk eden vergilerin ödeme süreleri,
- deprem tarihinden önce tahakkuk etmiş, ödeme süresi mücbir sebep hali ilan edilen süreye rastlayan her türlü vergi, ceza ve gecikme faizinin ödeme süresi,
- 2023 yılı motorlu taşıtlar vergisinin ikinci taksit ödeme süresi,
- deprem tarihinden önce ikmalen, re'sen veya idarece tarh edilen ve vadesi mücbir sebep halinin başladığı tarihten sonrasına rastlayan her türlü vergi, ceza ve gecikme faizinin ödeme süresi
uzatılmıştır.
Buna göre, mücbir sebep halinin geçerli olduğu dönemde verilmesi gereken beyanname ve bildirimler 15.08.2023 Salı günü sonuna kadar verilebilecek, bu beyanname ve bildirimler üzerine tahakkuk eden vergiler ile yukarıda ifade edilen diğer vergi, ceza ve gecikme faizleri 31.08.2023 Perşembe günü sonuna kadar ödenebilecektir.
Bununla birlikte söz konusu yerlerde bulunan mükellefler tarafından, mücbir sebep hali süresince verilmesi gereken 2023 yılı 1 inci geçici vergi dönemine ilişkin geçici vergi beyannamesi de verilmeyecektir.
Bu sirkülerimizde mücbir sebep kapsamında olan mükelleflerin, kısmi tevkifat kapsamındaki alımlarına ilişkin düzenlenecek faturalarda KDV tevkifatı uygulanmayacağı hususuna değinilecektir.
2- Mücbir sebep halinde bulunan mükelleflerin 06.02.2023 - 31.07.2023 (bu tarihler dâhil) tarihleri arasında Kısmi Tevkifat Kapsamındaki Alımlarına İlişkin Düzenlenecek Faturalarda, KDV Tevkifatı Uygulanmayacaktır.
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nin I/C-2.1.3.1. Kısmi Tevkifatın Mahiyeti ve Tevkifat Uygulayacak Alıcılar bölümünün son paragrafında “213 sayılı Kanuna göre, mücbir sebebin başladığı tarihten sona erdiği tarihe kadar geçen sürede, mücbir sebepten yararlanan mükelleflerin vergi ödevleri ertelenmektedir. Bu kapsamda beyanname verme yükümlülükleri ileri tarihe ertelenen mükelleflerin, mücbir sebep halinde bulunduğu süre içerisinde kısmi tevkifat kapsamındaki alımlarında tevkifat uygulanmaz. Şu kadar ki, işleme taraf satıcı mükellefin de mücbir sebep kapsamında bulunması halinde, söz konusu alımlarda genel hükümler çerçevesinde tevkifat uygulamasına devam olunur.” hükmüne yer verilmiştir.
Bu hükme göre; 06.02.2023 ila 31.07.2023 (bu tarih dâhil) tarihleri arasında, mücbir sebep halinde olduğu kabul edilen mükelleflerin, mücbir sebep halinde bulunduğu süre içerisinde, kısmi tevkifat kapsamındaki alımlarına ilişkin düzenlenecek faturalarda KDV tevkifatı uygulanmayacaktır.
Ancak işleme taraf hem alıcı hem de satıcı mükellefin mücbir sebep kapsamında bulunması halinde, söz konusu alımlarda genel hükümler çerçevesinde tevkifat uygulanacaktır.
KDV Genel Uygulama Tebliği; Kısmi tevkifat yapılmayacağını öngördüğünden, tebliğ hükmüne rağmen yapılan tevkifatlar vergi hatası kapsamında değerlendirilebilir. Bu nedenle KDV tarhiyat riskini azaltmak amacıyla da olsa tevkifat yapılmaması, özellikle sahte ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge riskini barındıran alımlarda, nakliye ve ödeme bilgilerine ilişkin tevsik edici hususlara daha çok dikkat edilmelidir.
Tam tevkifat kapsamındaki işlemlerde (1-İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Türkiye’de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan İşlemler, 2- Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsamındaki Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler 3-Kiraya verenin başka faaliyetleri nedeniyle KDV mükellefiyeti bulunmayanlardan yapılan kiralama işlemleri, 4-Reklâm Verme İşlemleri, 5-İsteğe Bağlı Tam Tevkifat Uygulaması) bu hüküm gereçli değildir, mücbir sebep süresi içinde de olsa tam tevkifat kapsamında yapılan alımlardan tevkifat yapılacaktır.
3- Kısmi Tevkifat Kapsamındaki İşlemler, Kısmi Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı:
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nin I/C-2.1.3 Kısmi Tevkifat Uygulaması başlıklı bölümünde kısmi tevkifat uygulayacak alıcılar, tevkifat oranı, kısmi tevkifat uygulanacak hizmetler ve kısmi tevkifat uygulanacak teslimler açıklanmıştır. Bu açıklamalardan hareketle oluşan tablo aşağıdaki gibidir.
|
Teslimin/Hizmetin Cinsi
|
Teslimin Yapıldığı/Hizmetin Verildiği Kuruluşlar
|
Tevkifat Oranı
|
|
|
Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüt-Proje Hizmetleri
|
Belirlenmiş Alıcılar
|
4/10
|
|
|
KDV dahil bedeli 5 milyon TL ve Üzerinde Olan Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüt-Proje Hizmetleri
|
KDV Mükellefleri
|
4/10
|
|
|
Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler
|
Belirlenmiş Alıcılar
|
9/10
|
|
|
Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetleri
|
Belirlenmiş Alıcılar
|
7/10
|
|
|
Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri
|
Belirlenmiş Alıcılar
|
5/10
|
|
|
İşgücü Temin Hizmetleri
|
KDV Mükellefleri
ve Belirlenmiş Alıcılar
|
9/10
|
|
|
Yapı Denetim Hizmetleri
|
KDV Mükellefleri
ve Belirlenmiş Alıcılar
|
9/10
|
|
|
Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri
|
KDV Mükellefleri
ve Belirlenmiş Alıcılar
|
7/10
|
|
|
Turistik Mağazalara Verilen Müşteri Bulma / Götürme Hizmetleri
|
KDV Mükellefleri
|
9/10
|
|
|
Spor Kulüplerinin Yayın, Reklâm ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu İşlemleri
|
KDV Mükellefleri
ve Belirlenmiş Alıcılar
|
9/10
|
|
|
Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri
|
KDV Mükellefleri
ve Belirlenmiş Alıcılar
|
9/10
|
|
|
Servis Taşımacılık Hizmetleri
|
KDV Mükellefleri
ve Belirlenmiş Alıcılar
|
5/10
|
|
|
Karayoluyla yapılan yük taşımacılığı hizmeti alımları (kargo işletmeciliği yetki belgesi sahibi mükellefler tarafından yapılan kargo taşıma işleri hariç)
|
KDV Mükellefleri
ve Belirlenmiş Alıcılar
|
2/10
|
|
|
Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri
|
Belirlenmiş Alıcılar
|
7/10
|
|
|
Mal veya hizmetlerin tanıtım ve pazarlamasına yönelik her türlü ticari reklam hizmeti alımları
|
KDV Mükellefleri
ve Belirlenmiş Alıcılar
|
3/10
|
|
|
Diğer Hizmetler
|
(*)
|
5/10
|
|
|
(*) KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, döner sermayeli kuruluşlar, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, bankalar, sigorta ve reasürans şirketleri, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları ile kalkınma ajanslarına ifa edilen ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.
|
|
Külçe Metal Teslimleri
|
KDV Mükellefleri
ve Belirlenmiş Alıcılar
|
7/10
|
|
|
Bakır, Çinko, Alüminyum ve Kurşun Ürünlerinin Teslimi
|
KDV Mükellefleri
ve Belirlenmiş Alıcılar
|
7/10
|
|
|
Hurda ve Atık Teslimi (Hurda teslimi ile ilgili olarak istisnadan vazgeçenler için)
|
KDV Mükellefleri
ve Belirlenmiş Alıcılar
|
7/10
|
|
|
Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kâğıt, Cam Hurda ve Atıkları ile Konfeksiyon Kırpıntılarından Elde Edilen Hammadde Teslimi
|
KDV Mükellefleri
ve Belirlenmiş Alıcılar
|
9/10
|
|
|
Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı ile Ham Post ve Deri Teslimleri
|
KDV Mükellefleri
ve Belirlenmiş Alıcılar
|
9/10
|
|
|
Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi
|
KDV Mükellefleri
ve Belirlenmiş Alıcılar
|
5/10
|
|
|
Demir-Çelik Ürünlerinin Teslimi
|
KDV Mükellefleri
ve Belirlenmiş Alıcılar
|
5/10
|
|
|
Diğer Teslimler
|
(**)
|
2/10
|
|
|
(**) KDV mükellefleri tarafından Devlet Malzeme Ofisi Genel Müdürlüğüne yapılan ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün teslimlerde (su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri enerji kullanımları hariç), söz konusu kurum tarafından (2/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
|
Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli 2.000 TL’yi aşmadığı takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır. Sınırın aşılması halinde ise tutarın tamamı üzerinden tevkifat yapılacaktır.
- Tevkifat Uygulayacak Alıcılar:
a) KDV mükellefleri
b) Belirlenmiş alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın):
- 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri,
- Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,
- Döner sermayeli kuruluşlar,
- Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,
- Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,
- Bankalar,
- Sigorta ve reasürans şirketleri,
- Sendikalar ve üst kuruluşları,
- Vakıf üniversiteleri,
- Mobil elektronik haberleşme işletmecileri,
- Büyükşehir belediyelerinin su ve kanalizasyon idareleri,
- Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri),
- Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar,
- Türkiye Varlık Fonu ile alt fonlara devredilen kuruluşlar,
- Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar,
- Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,
- Payları Borsa İstanbul (BİST) A.Ş.’de işlem gören şirketler,
- Kalkınma ve yatırım ajansları
Okul aile birlikleri ve Sağlık Bakanlığına bağlı aile hekimliği kurumları Belirlenmiş alıcılar bu kapsamda değildir.
Belirlenmiş alıcıların birbirlerine karşı yaptıkları teslim ve hizmetlerde (şirketleşenler dahil profesyonel spor kulüplerince yapılanlar hariç), KDV tevkifatı uygulanmayacaktır.
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nin Kısmi Tevkifata Tabi Bölümü İçin TIKLAYINIZ…
Saygılarımızla
.jpg)